10 Aralık 2009

VERGİ SİRKÜLERİ

NO: 2009/ 10

05.12.2009 tarih ve 27423 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 113 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde; Katma değer vergisi uygulamalarına ilişkin olarak bazı düzenlemeler yapılmıştır. Bu düzenlemeler şu şekildedir.

1)      İHRAÇ KAYITLI MAL ALANLARIN LİSTE DÜZENLEME ZORUNLULUĞU

İhraç Kayıtlı Mal Alış İşlemi

İhraç kaydıyla mal alış işlemi; ihracatçı firmaların yurt içi üretici, imalatçı firmalardan, ihraç edilecek nihai ürünleri, KDV ödemeden tedarik etmesine (satın almasına), imkan sağlayan uygulama olup, aynı zamanda ihracatçı firmaları teşvik yöntemidir.

Bu alış yöntemi ile ihracatçı firmalar yurt içinden yurt dışına ihraç edecekleri ürünleri KDV ödemeden satın alır, KDV’siz olarak ihraç (yurt dışı) ederler.

İhraç Kayıtlı Mal Alış Yapan Firmaların Sorumlulukları

İhraç kaydıyla alış yapan firma, satın aldığı malı ihraç (yurt dışı) eden ihracatçı, aynı zamanda aracı firmadır.

İhracatçı firma, ihraç kaydıyla yurt içi imalatçılardan teslim aldığı nihai malların, imalatçı bilgilerini Gümrük Beyannamesine işleyecektir. (99 Seri No’lu KDV G.T.)

İhraç kaydıyla satın aldığı malı, fatura tarihini izleyen ay başından itibaren üç aylık zaman süresi içinde ihraç etme sorumluluğu vardır.

İhraç kaydıyla alış faturasınd; 23 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinin “c” bendi ile uygulanan “3065 sayılı KDV Kanunu hükümlerine göre ihraç edilmek şartışla teslim edildiğinden KDV Tahsil edilmemiştir.” Şerhinin bulunması gerekir.

İhraç kaydıyla alış yapan firma, ihraç kaydıyla aldığı ürünü başka bir firmaya ihraç kaydıyla satamaz. (SDTŞ. Hariç)

İhraç Kayıtlı Mal Alış Yapan Firmalar Liste Düzenlemek Zorundadır.

İhraç kaydıyla alış yapan firmalar; imalatçılardan ihraç kaydıyla satın aldıkları malların ihracatını gerçekleştirdiklerinde, imalatçılara malın ihraç edildiğine dair yazı vermek zorundadırlar. Hatta, Gümrük Beyannamesenin bir örneğini, imalatçı firmaya göndermesi gerekir. 113 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin “G” bendinin “3” maddesinde yapılan değişiklikle açıklandığı şekilde;

• İhracatçılar, ihraç kayıtlı mal aldıkları imalatçılara ihracatın gerçekleştine dair düzenlediği yazıları bir liste yapacaklardır.
• Bu liste de, ihraç kayıtlı mal satın alınan imalatçının adı, soyadı, ünvanı, bağlı bulunduğu vergi dairesi, vergi kimlik numarası ve adres bilgileri yer alacaktır.
• Bu listenin bir örneğini de izleyen ayın onbeşinci (15) günü akşamına kadar kendilerinin (ihracatçının) bağlı bulunduğu vergi dairesine vermesi gerekir.

05.12.2009 tarihinden itibaren; ihraç kaydıyla mal satan imalatçıların, nihai üretimin yaptıkları ve ihraç kayıtlı fatura ile sattıkları malı teslim ettikleri ihracatçılardan bu listenin bir örneğini istemeleri yararlı olacaktır. Bu listenin ilgili vergi idaresine ulaştırılması konusunda ihracatçılarını bilgilendirmelerinde yarar vardır.

2)      KULLANIM SÜRESİ GEÇEN VEYA KULLANILAMAYACAK HALE GELEN MALLARA İLİŞKİN YÜKLENİLEN KDV HAKKINDA YAPILACAK İŞLEM

Gelir İdaresi Başkanlığına intikal eden olaylardan; mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin olarak stoklarında mevcut olan ancak kullanım süresi geçen veya bir başka nedenle kullanılamayacak durumda olan malların, ilgili mevzuat uyarınca teşkil edilen resmi komisyonlar veya Takdir Komisyonu huzurunda imha edilmesi durumunda, bu mallara ilişkin yüklenilen KDV'nin indirilip indirilemeyeceği hususunda tereddüde düşüldüğü anlaşılmıştır.

KDV Kanununun (30/c) maddesinde; deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait KDV'nin indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hüküm uyarınca, kullanım süresi geçen veya bir başka biçimde kullanılamayacak hale gelen ve imha edilen mallar, zayi olan mal mahiyetinde olduğundan mükelleflerce bu malların iktisabı dolayısıyla yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılması da mümkün bulunmamaktadır.

Bu çerçevede, zayi olan mallara ait yüklenilen ve daha önce indirim konusu yapılan KDV'nin, imha tarihini kapsayan vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin "İlave Edilecek KDV" satırına dahil edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılması gerekmektedir.

Bilgilerinize sunulur.

Saygılarımızla.